Obdavčitev pridobitve rabljenih prevoznih sredstev iz druge države članice Evropske unije

Zakon o davku na dodano vrednost (UL RS, številka 21/2006-ZDDV-UPB4) glede obdavčitve vozil ob pridobitvi ali dobavi vozil iz Evropske unije v 11/a členu določa, da so prevozna sredstva:

• kopenska motorna vozila s prostornino motorja nad 48 kubičnih centimetrov ali močjo motorja nad 7,2 kilovata, namenjena za prevoz oseb ali blaga,
• plovila, daljša od 7,5 metrov, razen plovil iz 5. točke 31. člena tega zakona,
• zrakoplovi, katerih vzletna teža presega 1.550 kilogramov, razen zrakoplovov iz 6. točke 31. člena tega zakona.

Navedena prevozna sredstva se štejejo za nova, če je izpolnjen eden od navedenih pogojev:

• plovila in zrakoplovi so dobavljeni pred potekom treh mesecev po datumu, ko so bili prvič dani v uporabo, kopenska motorna vozila pa pred potekom šest mesecev po datumu, ko so bila prvič dana v uporabo, in
• da s kopenskimi motornimi vozili ni prevoženih več kot 6.000 kilometrov, s plovili ni preplutih več kot 100 ur in z zrakoplovi ni preletenih več kot 40 ur.

Pridobitve novih prevoznih sredstev so obdavčene po načelu namembne države, to je po načelu destinacije oziroma po predpisih države kupca. Obdavčitev rabljenih prevoznih sredstev je urejena v 21. členu Pravilnika o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost (UL RS, številka 17/2004 do 10/2006).  Davek na dodano vrednost (DDV) se obračuna in plača od pridobitve tistega prevoznega sredstva, ki se v skladu z ZDDV šteje za novo prevozno sredstvo. DDV pa se ne obračunava in ne plačuje (tu je mišljeno plačevanje DDV v Sloveniji) od pridobitve rabljenega prevoznega sredstva:

• če je prodajalec davčni zavezanec s sedežem v drugi državi članici in je od dobave rabljenega prevoznega sredstva obračunal DDV od dosežene razlike v ceni ali
• iz druge države članice, če ga dobavi oseba, ki ni davčni zavezanec in ni imela pravice do odbitka vstopnega DDV v svoji državi.

Ob tem ne smemo zanemariti bistvo rešitev v zvezi z obdavčevanjem rabljenih prevoznih sredstev, ki so predvidene v Šesti direktivi (smernici) Sveta z dne 17.05.1977 o usklajevanju zakonodaje držav članic o prometnih davkih – Skupni sistem DDV: enotna osnova za odmero (77/388/EGS). Rabljena prevozna sredstva, kupljena v drugi državi članici Evropske unije, so praviloma obdavčena z DDV v državi članici nakupa, razen, če vozilo kupi davčni zavezanec, identificiran za namene DDV, ko je vozilo obdavčeno v državi njegovega sedeža.

Kupec, ki nabavlja rabljena prevozna sredstva v drugi državi članici Evropske unije in ni identificiran za namene DDV v Sloveniji, nastopa kot končni potrošnik. Vsa nabavljena rabljena prevozna sredstva so tako obdavčena po načelu porekla, torej v državi nakupa rabljenega prevoznega sredstva. To pomeni, da kupec, ki ni identificiran za namene DDV v Sloveniji in nabavi rabljena prevozna sredstva v drugih državah članicah Evropske unije, plača DDV v teh državah (po predpisih teh držav) in ne v Sloveniji.

V zvezi s pridobitvijo rabljenih prevoznih sredstev iz držav članic Evropske unije vse do sedaj navedeno ponazarjam tudi s tabelo, in sicer: