Na podlagi sestanka vodstva Zbornice računovodskih servisov (ZRS) z vodstvom FURS v mesecu oktobru ter podane argumentacije ZRS, v nadaljevanju objavljamo Pojasnilo FURS glede popravka olajšav pri naknadni pridobitvi subvencije za osnovno sredstvo.
Pojasnilo FURS z dne 17. 11. 2025:
Na Finančno upravo Republike Slovenije ste naslovili vprašanje, kako lahko zavezanec popravi davčni obračun v primeru, če je v določenem preteklem davčnem obdobju uveljavljal in delno tudi koristil olajšavo za investiranje v nabavo osnovnega sredstva, za sofinanciranje katerega se je v naslednjem davčnem obdobju prijavil na razpis za pridobitev državne subvencije, ki jo je zatem tudi prejel. Ker je uveljavljal in tudi koristil znesek olajšave, ki presega 40% nabavne vrednosti, zmanjšane za znesek subvencije, mora zavezanec popraviti znesek uveljavljane olajšave in v davčnem obračunu povečati davčno osnovo za preveč koriščeni znesek olajšave. Sprašujete, kako oziroma kje v davčnem obračunu lahko izvede omenjene popravke. V nadaljevanju vam pojasnjujemo: Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (v nadaljevanju ZDDPO-2) v devetem odst. 55. a člena in Zakon o dohodnini (v nadaljevanju ZDoh-2) v devetem odst. 66. a člena določata, da zavezanec ne more uveljavljati olajšave za investicije v delu, ki je financiran iz sredstev proračunov samoupravnih lokalnih skupnosti, proračuna Republike Slovenije oziroma proračuna EU, če imajo ta sredstva naravo nepovratnih sredstev. Enako tudi velja, da olajšave za vlaganja v raziskave in razvoj (55. člen ZDDPO-2 oziroma 61. člen ZDoh-2) in olajšave za vlaganja v digitalni ni zeleni prehod (55. c člen ZDDPO-2 oziroma 6. a člen ZDoh-2) zavezanec ne more uveljavljati za investicije v delu, ki je financiran iz sredstev proračunov samoupravnih lokalnih skupnosti, proračuna Republike Slovenije oziroma proračuna EU, če imajo ta sredstva naravo nepovratnih sredstev. V primeru, če je zavezanec investiral v osnovno sredstvo in v istem davčnem obdobju še ni mogel predvideti, da bo za to sredstvo pridobil nepovratna sredstva, ter je zanj v davčnem obračunu za obdobje, v katerem je prišlo do investiranja, uveljavljal in morebiti tudi deloma ali v celoti koristil olajšavo (za investiranje ali za raziskave in razvoj ali za digitalni in zeleni prehod), mora v davčnem obdobju, v katerem je pridobil nepovratna sredstva, ustrezno popraviti podatke v Obračunu davka od dohodkov pravnih oseb oziroma v Obračunu akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti in pripadajočih prilogah, ki se nanašajo na navedene tri olajšave. Katere podatke bo moral popraviti, je odvisno od tega, ali je olajšavo v obdobju, ko je prišlo do investiranja, le uveljavljal oziroma ali jo je tudi koristil in v kakšnem znesku. Pravilnik o davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih oseb in Pravilnik o davčnem obračunu akontacije dohodnine in dohodnine od dohodka iz dejavnosti ne določata posebnih polj v obrazcu davčnega obračuna in prilogah, ki se nanašajo na omenjene tri olajšave, zato v nadaljevanju podajamo navodilo, kako zavezanec v davčnem obračunu in prilogah izvede naknadne popravke v zvezi olajšavami v primeru, ko prejme nepovratna sredstva po preteku davčnega obdobja, v katerem je investiral v sredstva in uveljavljal eno od omenjenih olajšav. Navodilo velja do ustrezne ureditve teh popravkov v Pravilniku o davčnem obračunu davka od dohodkov pravnih oseb oziroma Pravilniku o davčnem obračunu akontacije dohodnine in dohodnine od dohodka iz dejavnosti. Če je zavezanec v letu vlaganja, ko še ni mogel predvideti, da bo za vlaganje pridobil tudi nepovratna sredstva oziroma kakšen bo znesek teh sredstev, uveljavljal in koristil olajšavo v obsegu, ki presega znesek olajšave, ki bi mu pripadal ob upoštevanju nepovratnih sredstev, potem mora v davčnem obračunu za obdobje, v katerem je pridobil nepovratna sredstva, povečati davčno osnovo v polju 12.1 Obračuna davka od dohodkov pravnih oseb oz. Obračuna akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti. Znesek povečanja davčne osnove je enak znesku prejetih nepovratnih javnih sredstev pomnoženemu z ustreznim deležem vlaganj, ki je upravičen do olajšave.. Če je zavezanec olajšavo, ki jo je uveljavljal v obdobju, ko je pridobil osnovno sredstvo, deloma ali v celoti prenesel v naslednja davčna obdobja, mora v davčnem obračunu za obdobje, v katerem je prejel nepovratna sredstva, ustrezno najprej zmanjšati še neizkoriščeni znesek olajšave, kar stori z vnosom v prilogo davčnega obračuna, ki se nanaša na konkretno olajšavo. Ustrezni znesek zmanjšanja neizkoriščenega dela olajšave vpiše v stolpec z opisom »Sprememba neizkoriščenega dela davčne olajšave iz preteklega obdobja zaradi spremembe po odločbi«. Glede na vrsto olajšave (olajšava za investiranje, olajšava za raziskave in razvoj, olajšava za digitalni in zeleni prehod) in vrsto davčnega obračuna (DDPO ali DDD) se zmanjšanje vpisuje v naslednje priloge in stolpce:
- DDPO - olajšava za investiranje - priloga 6a - stolpec 5 - DDPO - olajšava za raziskave in razvoj - priloga 7a - stolpec 5 - DDPO - olajšava za digitalni in zeleni prehod - priloga 7c - stolpec 5 - DDD - olajšava za investiranje - priloga 7a - stolpec 5 - DDD - olajšava za raziskave in razvoj - priloga 8a - stolpec 4 - DDD - olajšava za digitalni in zeleni prehod - priloga 8c - stolpec 4
Znesek zmanjšanja neizkoriščenega dela olajšave se v prilogo davčnega obračuna vpisuje kot negativna vrednost.
V kolikor je zmanjšanje še neizkoriščenih olajšav v prilogi obračuna manjše, kot je potreben popravek, na podlagi prejetih javnih sredstev, mora zavezanec za razliko povečati davčno osnovo, na način kot je opisan zgoraj. Primer za zavezanca za DDD: • Nabavna vrednost v obdobju N-2 nabavljenega osnovnega sredstva je 1000 EUR • Uveljavljana olajšava za investiranje v davčnem obdobju N-2 je 400 EUR • Koriščena olajšava v davčnem obdobju N-2 je 200 EUR • Koriščena olajšava v davčnem obdobju N-1 je 100 EUR • Stanje neizkoriščene olajšave v N je 100 EUR
• Prejeta nepovratna sredstva v davčnem obdobju N je 600 EUR • Potreben popravek davčne olajšave znaša (40% x 600)) je 240 EUR • Zmanjšanje neizkoriščenega dela olajšave v stolpcu 5 Priloge 7a obračuna DDD v obdobju N je 100 EUR (vpiše se negativni znesek) • Za preostanek potrebnega popravka se v obdobju N poveča davčna osnova v polju 12.1 obračuna DDD v višini 140 EUR. Primer za zavezanca za DDPO: • Nabavna vrednost v obdobju N-1 nabavljenega osnovnega sredstva je 1000 EUR • Uveljavljana olajšava za R&R v davčnem obdobju N-1 je 1000 EUR • Koriščena olajšava v davčnem obdobju N-1 je 200 EUR • Stanje neizkoriščene olajšave v N je 800 EUR • Prejeta nepovratna sredstva v davčnem obdobju N je 600 EUR • Potreben popravek davčne olajšave znaša (100% x 600)) je 600 EUR • Zmanjšanje neizkoriščenega dela olajšave v stolpcu 5 Priloge 7a obračuna DDPO v obdobju N je 600 EUR (vpiše se negativni znesek) Zavezanec, ki izvede opisane popravke v davčnem obračunu za obdobje N, naj k davčnemu obračunu priloži tudi ustrezno vsebinsko pojasnilo, ki ga vloži na nestrukturiranem dokumentu preko sistema eDavki.
Zbornica računovodskih servisov